財稅[2016]54號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務局，西藏、寧夏回族自治區(qū)國家稅務局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財務局：

　　根據(jù)黨中央、國務院決策部署，自2016年7月1日起全面推進資源稅改革。為切實做好資源稅改革工作，確保《財政部 國家稅務總局關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》（財稅〔2016〕53號，以下簡稱《改革通知》）有效實施，現(xiàn)就資源稅（不包括水資源稅，下同）改革具體政策問題通知如下：

　　一、關(guān)于資源稅計稅依據(jù)的確定

　　資源稅的計稅依據(jù)為應稅產(chǎn)品的銷售額或銷售量，各稅目的征稅對象包括原礦、精礦（或原礦加工品，下同）、金錠、氯化鈉初級產(chǎn)品，具體按照《改革通知》所附《資源稅稅目稅率幅度表》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。對未列舉名稱的其他礦產(chǎn)品，省級人民政府可對本地區(qū)主要礦產(chǎn)品按礦種設(shè)定稅目，對其余礦產(chǎn)品按類別設(shè)定稅目，并按其銷售的主要形態(tài)（如原礦、精礦）確定征稅對象。

　?。ㄒ唬╆P(guān)于銷售額的認定。

　　銷售額是指納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅銷項稅額和運雜費用。

　　運雜費用是指應稅產(chǎn)品從坑口或洗選（加工）地到車站、碼頭或購買方指定地點的運輸費用、建設(shè)基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。運雜費用應與銷售額分別核算，凡未取得相應憑據(jù)或不能與銷售額分別核算的，應當一并計征資源稅。

　　（二）關(guān)于原礦銷售額與精礦銷售額的換算或折算。

　　為公平原礦與精礦之間的稅負，對同一種應稅產(chǎn)品，征稅對象為精礦的，納稅人銷售原礦時，應將原礦銷售額換算為精礦銷售額繳納資源稅；征稅對象為原礦的，納稅人銷售自采原礦加工的精礦，應將精礦銷售額折算為原礦銷售額繳納資源稅。換算比或折算率原則上應通過原礦售價、精礦售價和選礦比計算，也可通過原礦銷售額、加工環(huán)節(jié)平均成本和利潤計算。

　　金礦以標準金錠為征稅對象，納稅人銷售金原礦、金精礦的，應比照上述規(guī)定將其銷售額換算為金錠銷售額繳納資源稅。

　　換算比或折算率應按簡便可行、公平合理的原則，由省級財稅部門確定，并報財政部、國家稅務總局備案。

　　二、關(guān)于資源稅適用稅率的確定

　　各省級人民政府應當按《改革通知》要求提出或確定本地區(qū)資源稅適用稅率。測算具體適用稅率時，要充分考慮本地區(qū)資源稟賦、企業(yè)承受能力和清理收費基金等因素，按照改革前后稅費平移原則，以近幾年企業(yè)繳納資源稅、礦產(chǎn)資源補償費金額（鐵礦石開采企業(yè)繳納資源稅金額按40%稅額標準測算）和礦產(chǎn)品市場價格水平為依據(jù)確定。一個礦種原則上設(shè)定一檔稅率，少數(shù)資源條件差異較大的礦種可按不同資源條件、不同地區(qū)設(shè)定兩檔稅率。

　　三、關(guān)于資源稅優(yōu)惠政策及管理

　?。ㄒ唬σ婪ㄔ诮ㄖ锵?、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%。

　　充填開采是指隨著回采工作面的推進，向采空區(qū)或離層帶等空間充填廢石、尾礦、廢渣、建筑廢料以及專用充填合格材料等采出礦產(chǎn)品的開采方法。

　?。ǘ嶋H開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。

　　衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設(shè)計可采儲量的20%（含）以下或剩余服務年限不超過5年的礦山，以開采企業(yè)下屬的單個礦山為單位確定。

　　（三）對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否給予減稅或免稅。

　　四、關(guān)于共伴生礦產(chǎn)的征免稅的處理

　　為促進共伴生礦的綜合利用，納稅人開采銷售共伴生礦，共伴生礦與主礦產(chǎn)品銷售額分開核算的，對共伴生礦暫不計征資源稅；沒有分開核算的，共伴生礦按主礦產(chǎn)品的稅目和適用稅率計征資源稅。財政部、國家稅務總局另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

　　五、關(guān)于資源稅納稅環(huán)節(jié)和納稅地點

　　資源稅在應稅產(chǎn)品的銷售或自用環(huán)節(jié)計算繳納。以自采原礦加工精礦產(chǎn)品的，在原礦移送使用時不繳納資源稅，在精礦銷售或自用時繳納資源稅。

　　納稅人以自采原礦加工金錠的，在金錠銷售或自用時繳納資源稅。納稅人銷售自采原礦或者自采原礦加工的金精礦、粗金，在原礦或者金精礦、粗金銷售時繳納資源稅，在移送使用時不繳納資源稅。

　　以應稅產(chǎn)品投資、分配、抵債、贈與、以物易物等，視同銷售，依照本通知有關(guān)規(guī)定計算繳納資源稅。

　　納稅人應當向礦產(chǎn)品的開采地或鹽的生產(chǎn)地繳納資源稅。納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，其納稅地點需要調(diào)整的，由省級地方稅務機關(guān)決定。

　　六、其他事項

　?。ㄒ唬┘{稅人用已納資源稅的應稅產(chǎn)品進一步加工應稅產(chǎn)品銷售的，不再繳納資源稅。納稅人以未稅產(chǎn)品和已稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的，應當準確核算已稅產(chǎn)品的購進金額，在計算加工后的應稅產(chǎn)品銷售額時，準予扣減已稅產(chǎn)品的購進金額；未分別核算的，一并計算繳納資源稅。

　?。ǘ┘{稅人在2016年7月1日前開采原礦或以自采原礦加工精礦，在2016年7月1日后銷售的，按本通知規(guī)定繳納資源稅；2016年7月1日前簽訂的銷售應稅產(chǎn)品的合同，在2016年7月1日后收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的，按本通知規(guī)定繳納資源稅；在2016年7月1日后銷售的精礦（或金錠），其所用原礦（或金精礦）如已按從量定額的計征方式繳納了資源稅，并與應稅精礦（或金錠）分別核算的，不再繳納資源稅。

　　（三）對在2016年7月1日前已按原礦銷量繳納過資源稅的尾礦、廢渣、廢水、廢石、廢氣等實行再利用，從中提取的礦產(chǎn)品，不再繳納資源稅。

　　上述規(guī)定，請遵照執(zhí)行。此前規(guī)定與本通知不一致的，一律以本通知為準。

　　財政部 國家稅務總局

　　2016年5月9日